मॉरीशस में निगम कर का ढांचा
निगम कर (Corporate Tax) मॉरीशस की कर प्रणाली की आधारशिला है। Income Tax Act द्वारा शासित, यह मॉरीशस में गठित या संचालित सभी कंपनियों पर लागू होता है। 15% की मानक दर — कुछ गतिविधियों पर घटी हुई दरें लागू होती हैं (वस्तुओं के निर्यात और Freeport ऑपरेटरों के लिए 3%, 1.5 बिलियन MUR तक के बैंकों के लिए 5%) — विश्व की सबसे प्रतिस्पर्धी दरों में से एक है, और Partial Exemption System इसे अंतरराष्ट्रीय संरचनाओं के लिए और भी आकर्षक बनाता है।
मॉरीशस ने एक ऐसी कर व्यवस्था बनाई है जो प्रतिस्पर्धात्मकता और अंतरराष्ट्रीय अनुपालन को जोड़ती है। इस प्रणाली को OECD ने BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) परियोजना के तहत मान्यता दी है और यह यूरोपीय संघ की किसी भी ब्लैकलिस्ट में शामिल नहीं है। यह मान्यता मॉरीशस में स्थापित कर संरचनाओं की स्थायित्व और विश्वसनीयता सुनिश्चित करती है।
कर दरें: कंपनी के प्रकारों के बीच मुख्य अंतर
यद्यपि सभी कंपनियों पर एक ही नाममात्र दर 15% लागू होती है, प्रभावी कर बोझ कंपनी के प्रकार, उसकी आय की प्रकृति और Partial Exemption System के लागू होने या न होने के आधार पर काफी भिन्न होता है:
| कंपनी का प्रकार | नाममात्र दर | प्रभावी दर | लागू होने की शर्तें |
|---|---|---|---|
| Domestic Company | 15% | 15% | कोई विशेष छूट नहीं; वैश्विक लाभ पर कराधान |
| GBC (पात्र विदेशी आय) | 15% | ~3% | 80% आंशिक छूट + आर्थिक substance आवश्यक |
| GBC (स्थानीय स्रोत की आय) | 15% | 15% | मॉरीशस-स्रोत आय पर कोई छूट नहीं |
| Authorised Company | 0% | 0% | कर उद्देश्यों हेतु गैर-निवासी; CDI तक कोई पहुंच नहीं; गतिविधि पूर्णतः offshore |
| विनिर्माण SME (पहले 8 वर्ष) | 0% | 0% | नई विनिर्माण SME के लिए 8 वर्ष तक निगम कर से छूट |
Partial Exemption System: केंद्रीय तंत्र
GBC के लिए मॉरीशस की कर व्यवस्था को इतना आकर्षक बनाने वाला केंद्रीय तंत्र Partial Exemption System है, जिसे 2019 में पुरानी deemed Foreign Tax Credit प्रणाली की जगह पेश किया गया था। यह नई प्रणाली OECD की BEPS परियोजना की सिफारिशों के अनुरूप है और विशेष रूप से अंतरराष्ट्रीय आपत्तियों के प्रति प्रतिरोधी बनाने के लिए डिज़ाइन की गई है।
कार्यप्रणाली का सिद्धांत
यह प्रणाली विदेशी-स्रोत आय की कुछ श्रेणियों पर 80% छूट देती है। व्यावहारिक रूप से, पात्र आय का केवल 20% हिस्सा कर योग्य आधार में शामिल किया जाता है, जिस पर फिर 15% की दर से कर लगता है। गणना इस प्रकार है:
| तत्व | गणना | राशि |
|---|---|---|
| पात्र विदेशी-स्रोत आय | — | 1,000,000 MUR |
| आंशिक छूट (80%) | 1,000,000 × 80% | - 800,000 MUR |
| शेष कर योग्य आधार | 1,000,000 × 20% | 200,000 MUR |
| देय कर (15%) | 200,000 × 15% | 30,000 MUR |
| प्रभावी कर दर | 30,000 / 1,000,000 | 3% |
Partial Exemption System पात्र आय पर स्वतः लागू होती है, बिना किसी पूर्व आवेदन या प्रशासनिक अनुमोदन के। हालांकि, कंपनी को आर्थिक substance की आवश्यकताओं को पूरा करना होगा और उचित दस्तावेज़ीकरण बनाए रखना होगा।
80% छूट के लिए पात्र आय की श्रेणियां
यह छूट निम्नलिखित आय श्रेणियों पर लागू होती है, बशर्ते वे मॉरीशस के बाहर स्थित स्रोतों से आती हों:
- विदेशी-स्रोत लाभांश: विदेश में स्थित सहायक कंपनियों या हिस्सेदारियों से प्राप्त लाभांश
- विदेशी-स्रोत ब्याज: गैर-निवासी संस्थाओं को दिए गए ऋणों पर प्राप्त ब्याज
- सेवाओं के निर्यात से लाभ: मॉरीशस के बाहर स्थित ग्राहकों को दी गई सेवाओं (परामर्श, IT, प्रबंधन, आदि) से होने वाली आय
- रॉयल्टी और लाइसेंस अधिकार: मॉरीशस के बाहर उपयोग की जाने वाली बौद्धिक संपदा से होने वाली आय
- विमान और जहाज लीजिंग से आय: अंतरराष्ट्रीय गतिशील परिसंपत्तियों की वित्तपोषण गतिविधियां
- पुनर्बीमा कंपनियों की आय: विदेशी स्रोत से प्राप्त शुद्ध प्रीमियम
- फंड प्रबंधन से लाभ: offshore निवेश फंडों से वसूले गए प्रबंधन शुल्क
- अंतरराष्ट्रीय व्यापार कंपनियों की आय: अंतरराष्ट्रीय व्यापार लेनदेन से होने वाला लाभ
आर्थिक substance की आवश्यकताएं
BEPS मानकों के साथ मॉरीशस के संरेखण के बाद से, GBC को आंशिक छूट और कर संधियों के लाभ पाने के लिए मॉरीशस में वास्तविक आर्थिक substance दर्शानी होती है। ये आवश्यकताएं मॉरीशस से जुड़ी किसी भी अंतरराष्ट्रीय कर योजना का एक महत्वपूर्ण बिंदु हैं।
आवश्यक substance मानदंड
| मानदंड | न्यूनतम आवश्यकता | बेहतर अनुपालन के लिए सिफारिश |
|---|---|---|
| निर्देशन और नियंत्रण | मॉरीशस में कम से कम 2 निवासी निदेशक | बोर्ड ऑफ डायरेक्टर्स की मॉरीशस में नियमित बैठकें, विस्तृत मिनट्स के साथ |
| योग्य स्टाफ | मॉरीशस में कर्मचारी (गतिविधि के अनुसार संख्या) | घोषित गतिविधि की प्रकृति और मात्रा के अनुरूप स्टाफ |
| भौतिक परिसर | मॉरीशस में पंजीकृत कार्यालय | गतिविधि के अनुपात में परिसर, उपयुक्त उपकरणों के साथ |
| परिचालन व्यय | मॉरीशस में किए गए व्यय | टर्नओवर और प्राप्त मार्जिन के अनुपात में न्यूनतम |
| रणनीतिक निर्णय | मॉरीशस में लिए गए | स्थानीय रूप से लिए गए निवेश और व्यावसायिक निर्णयों का पूर्ण दस्तावेज़ीकरण |
| बैंक खाता | मॉरीशस में खोला गया बैंक खाता | मॉरीशस से गुजरने वाले वास्तविक वित्तीय प्रवाह वाले परिचालन खाते |
अनुपालन न करने के परिणाम
substance आवश्यकताओं का पालन न करने पर गंभीर परिणाम हो सकते हैं:
- आंशिक छूट की हानि और संपूर्ण आय पर 15% की पूर्ण दर से कराधान
- दोहरे कराधान संधियों का लाभ न मिल पाना, क्योंकि Tax Residence Certificate (TRC) को अस्वीकार किया जा सकता है
- FSC द्वारा लगाए गए प्रशासनिक दंड, जो GBC लाइसेंस रद्द किए जाने तक जा सकते हैं
- विदेशी कर प्रशासनों द्वारा पुनर्वर्गीकरण, शेयरधारक के देश के CFC (Controlled Foreign Company) नियमों के लागू होने के साथ
Financial Services Commission (FSC) GBC की substance की नियमित जांच करता है। कंपनियों को किसी भी समय यह प्रदर्शित करने में सक्षम होना चाहिए कि उनका प्रभावी निर्देशन वास्तव में मॉरीशस में स्थित है और उनकी गतिविधियां वहां वास्तव में संचालित होती हैं।
कर योग्य आधार और कटौतियां
कर योग्य लाभ का निर्धारण
कर योग्य लाभ अंतरराष्ट्रीय लेखा मानकों (IFRS) के अनुसार निर्धारित किया जाता है, Income Tax Act द्वारा निर्धारित कुछ कर समायोजनों के साथ। मुख्य स्वीकृत कटौतियां इस प्रकार हैं:
- परिचालन व्यय: वेतन, किराया, आपूर्ति, पेशेवर सेवाएं, management company की फीस
- मूल्यह्रास (depreciation): कानून द्वारा निर्धारित दरें — औद्योगिक भवन: 5%, कंप्यूटर उपकरण: 50%, अन्य उपकरण: 25-35%, वाहन: 20%
- ऋण ब्याज: thin capitalisation नियमों के अधीन कटौती योग्य (GBC के लिए ऋण/इक्विटी अनुपात 3:1 तक सीमित)
- संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान: सख्त दस्तावेज़ीकरण शर्तों के तहत कटौती योग्य
- अनुसंधान एवं विकास व्यय: पात्र R&D व्यय के लिए 200% की बढ़ी हुई कटौती
- दान संस्थाओं को दान: कर योग्य लाभ के 5% की सीमा तक कटौती योग्य
गैर-कटौती योग्य व्यय
कुछ प्रकार के व्यय कर योग्य लाभ से कटौती योग्य नहीं हैं:
- निदेशकों की व्यक्तिगत प्रकृति के व्यय
- MRA या अन्य प्राधिकरणों को दिए गए जुर्माने, दंड और विलंब ब्याज
- अनुचित या अत्यधिक प्रावधान
- लाभांश वितरण (जो परिचालन व्यय नहीं है)
- बिना उचित दस्तावेज़ के व्यय (de minimis छूट को छोड़कर)
- छूट प्राप्त आय से संबंधित व्यय
CSR (Corporate Social Responsibility) कटौती
जिन कंपनियों का टर्नओवर 50 मिलियन MUR (लगभग 1 मिलियन EUR) से अधिक है, वे पिछली अवधि के अपने कर योग्य लाभ के 2% की दर से CSR कटौती के अधीन हैं। यह कटौती सरकार द्वारा अनुमोदित सामाजिक कार्यक्रमों के वित्तपोषण के लिए उपयोग की जाती है।
CSR Levy का वितरण
कंपनियां इस राशि का 50% (यानी लाभ का 1%) National CSR Foundation के अनुमोदन के अधीन अपनी पसंद के CSR कार्यक्रमों के लिए समर्पित कर सकती हैं। शेष 50% सीधे Mauritius Revenue Authority (MRA) को दिया जाता है, जो इसे प्राथमिकता वाले सामाजिक कार्यक्रमों में पुनर्वितरित करता है।
कर का भुगतान और घोषणा
कर कैलेंडर
| दायित्व | समय सीमा | शर्तें |
|---|---|---|
| लेखा वर्ष की समाप्ति | पसंद के अनुसार (सामान्यतः 30 जून या 31 दिसंबर) | तिथि में किसी भी बदलाव के लिए MRA का अनुमोदन आवश्यक |
| त्रैमासिक अग्रिम भुगतान (APS) | लेखा वर्ष शुरू होने के 3, 6, 9 और 12 महीने बाद | जिन कंपनियों का टर्नओवर 10 मिलियन MUR से अधिक है, उनके लिए अनिवार्य |
| वार्षिक घोषणा (Annual Return of Income) | लेखा वर्ष की समाप्ति के 6 महीने बाद | सभी कंपनियां, MRA के e-Filing पोर्टल के माध्यम से |
| ऑडिट किए गए वित्तीय विवरण | समाप्ति के 6 महीने बाद | सभी GBC के लिए अनिवार्य (मान्यता प्राप्त ऑडिटर द्वारा ऑडिट) |
| शेष कर का भुगतान | घोषणा जमा करने की तिथि तक अधिकतम | पहले से जमा किए गए अग्रिम भुगतानों की कटौती के बाद |
अग्रिम भुगतान प्रणाली (Advance Payment System — APS)
जिन कंपनियों का टर्नओवर 10 मिलियन MUR से अधिक है, उन्हें त्रैमासिक अग्रिम भुगतान करने होते हैं। प्रत्येक अग्रिम भुगतान चालू वर्ष के अनुमानित कर के 25% के बराबर होता है। महत्वपूर्ण बिंदु:
- अनुमान पिछले वर्ष के कर पर या चालू वर्ष के कर के उचित अनुमान पर आधारित हो सकता है
- 25% से अधिक कम आकलन होने पर, अपर्याप्त राशि पर 5% का दंड लागू होता है
- भुगतान MRA के इलेक्ट्रॉनिक पोर्टल के माध्यम से किए जाते हैं
- नई गठित GBC को उनके पहले लेखा वर्ष के लिए APS से छूट दी जा सकती है
कर हानियों का उपचार
मॉरीशस में हानि आगे ले जाने (carry-forward) की व्यवस्था निम्नलिखित प्रावधान करती है:
- आगे ले जाना (carry-forward): कर हानियों को 5 वर्ष की अवधि तक आगे ले जाया जा सकता है और अगले वर्षों के कर योग्य लाभ से समायोजित किया जाता है
- पीछे ले जाना (carry-back) संभव नहीं: कुछ न्यायक्षेत्रों (जैसे यूनाइटेड किंगडम या संयुक्त राज्य अमेरिका) के विपरीत, मॉरीशस पिछले वर्षों के लाभ पर हानियों को समायोजित करने की अनुमति नहीं देता
- आय श्रेणियों के अनुसार पृथक्करण: एक आय श्रेणी की हानियाँ दूसरी श्रेणी के लाभ की भरपाई नहीं कर सकतीं
- शेयरधारिता में परिवर्तन: किसी अवधि के दौरान शेयरधारिता में 50% से अधिक परिवर्तन carry-forward के अधिकार की हानि का कारण बन सकता है, जब तक कि कंपनी अपनी गतिविधि की निरंतरता प्रदर्शित न कर सके
ट्रांसफर प्राइसिंग (Prix de transfert)
मॉरीशस ने OECD के ट्रांसफर प्राइसिंग दिशानिर्देशों के अनुरूप ट्रांसफर प्राइसिंग नियम अपनाए हैं। संबंधित पक्षों के बीच लेनदेन arm's length principle (पूर्ण प्रतिस्पर्धा) की शर्तों पर किए जाने चाहिए।
दस्तावेज़ीकरण दायित्व
जिन कंपनियों का टर्नओवर 200 मिलियन MUR से अधिक है या जो संबंधित पक्षों के साथ 100 मिलियन MUR से अधिक के लेनदेन करती हैं, उन्हें ट्रांसफर प्राइसिंग दस्तावेज़ीकरण तैयार करना आवश्यक है, जिसमें शामिल है:
- Master File: समूह की मुख्य फाइल जो संगठन, व्यावसायिक रणनीति और ट्रांसफर प्राइसिंग नीतियों का वर्णन करती है
- Local File: मॉरीशस कंपनी की स्थानीय फाइल जो समूह-आंतरिक लेनदेन का विवरण देती है और arm's length principle के अनुपालन को सिद्ध करती है
- Country-by-Country Report (CbCR): 750 मिलियन EUR से अधिक समेकित टर्नओवर वाले समूहों के लिए, प्रत्येक देश में आय, कर और गतिविधियों की घोषणा
MRA ने 2020 से ट्रांसफर प्राइसिंग नियंत्रण की अपनी क्षमताओं को मज़बूत किया है। ट्रांसफर प्राइसिंग समायोजन महत्वपूर्ण पुनर्मूल्यांकन का कारण बन सकते हैं, विलंब ब्याज और दंड के साथ। एक मज़बूत दस्तावेज़ीकरण विवादों को रोकने का सबसे अच्छा तरीका है।
विशिष्ट कर प्रोत्साहन
सामान्य व्यवस्था से परे, मॉरीशस अपनी अर्थव्यवस्था के कुछ रणनीतिक क्षेत्रों को प्रोत्साहित करने के लिए लक्षित कर प्रोत्साहन प्रदान करता है:
| क्षेत्र / गतिविधि | प्रोत्साहन | अवधि / शर्तें |
|---|---|---|
| Freeport (मुक्त क्षेत्र) | आयात पर सीमा शुल्क और VAT से छूट | असीमित — ट्रांसशिपमेंट, भंडारण और पुनः निर्यात गतिविधियां |
| नवोन्मेषी उद्यम (R&D) | पात्र R&D व्यय पर 200% की बढ़ी हुई कटौती | वार्षिक — स्थानीय स्तर पर किए गए R&D व्यय |
| विनिर्माण SME | 8 वर्ष तक निगम कर से छूट | 8 वर्ष — विनिर्माण क्षेत्र की नई SME |
| Fintech और नवाचार (Regulatory Sandbox) | 8 वर्ष तक निगम कर से छूट | 8 वर्ष — FSC के Sandbox लाइसेंस |
| फिल्म और ऑडियोविज़ुअल | स्थानीय व्यय पर 30-40% कर क्रेडिट | प्रति परियोजना — मॉरीशस में ऑडियोविज़ुअल निर्माण |
| कृषि-उद्योग | 8 वर्ष तक निगम कर से छूट | 8 वर्ष — नए कृषि-औद्योगिक उद्यम |
| Smart Cities | 8 वर्ष तक निगम कर से छूट, भूमि कर से छूट | 8 वर्ष — अनुमोदित Smart Cities में संचालित उद्यम |
| Green Building (हरित भवन) | 3 वर्षों में त्वरित मूल्यह्रास | पर्यावरण मानकों के अनुरूप प्रमाणित भवन |
निगम कर की क्षेत्रीय तुलना
| देश | निगम कर की नाममात्र दर | प्रभावी निगम कर (अंतरराष्ट्रीय संरचनाएं) | पूंजीगत लाभ | WHT लाभांश |
|---|---|---|---|---|
| मॉरीशस | 15% | ~3% | 0% | 0% |
| फ्रांस | 25% | 25% | 25% (या mère-fille व्यवस्था में 0%) | 12.8-30% |
| दक्षिण अफ्रीका | 27% | 27% | 18% | 20% |
| भारत | 22-30% | 22-30% | 10-20% | 10-20% |
| केन्या | 30% | 30% | 5% | 15% |
| मेडागास्कर | 20% | 20% | 20% | 10% |
| सेनेगल | 30% | 30% | परिवर्तनशील | 10% |
मॉरीशस का तुलनात्मक लाभ स्पष्ट है: GBC के लिए 3% की प्रभावी दर, पूंजीगत लाभ पर पूर्ण अनुपस्थिति और लाभांश पर स्रोत कटौती की अनुपस्थिति के साथ मिलकर, इस न्यायक्षेत्र को अंतरराष्ट्रीय निवेश संरचनाओं के लिए, विशेष रूप से अफ्रीका की ओर, क्षेत्रीय नेता की स्थिति में रखती है।
सारांश में
मॉरीशस की निगम कर व्यवस्था एक प्रतिस्पर्धी, पारदर्शी और अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुरूप कर ढांचा प्रदान करती है। GBC के लिए 3% की प्रभावी दर, पूंजीगत लाभ और लाभांश पर कराधान की अनुपस्थिति के साथ मिलकर, मॉरीशस को अंतरराष्ट्रीय निवेश संरचनाओं के लिए एक प्रमुख न्यायक्षेत्र बनाती है। सफलता की कुंजी substance आवश्यकताओं के कड़े पालन और सभी लेनदेन के उचित दस्तावेज़ीकरण में निहित है। अपने प्रभावी कर बोझ का अनुमान लगाने के लिए अपने कराधान का सिमुलेशन करें।
चेतावनी: कर संबंधी जानकारी केवल सूचनात्मक उद्देश्यों के लिए प्रदान की गई है और यह व्यक्तिगत कर सलाह नहीं है। दरें और शर्तें परिवर्तन के अधीन हैं। अपनी स्थिति के अनुरूप विश्लेषण के लिए किसी योग्य कर सलाहकार से परामर्श करें।