Imposto sobre Sociedades na Maurícia

O quadro do imposto sobre sociedades na Maurícia

O imposto sobre sociedades (Corporate Tax) constitui a pedra angular do sistema fiscal mauriciano. Regido pelo Income Tax Act, aplica-se a todas as sociedades constituídas ou que operam na Maurícia. A taxa padrão de 15 % — aplicando-se taxas reduzidas a certas atividades (3 % para a exportação de bens e os operadores Freeport, 5 % para os bancos até 1,5 mil milhões MUR) — é uma das mais competitivas do mundo, e o Partial Exemption System torna-a ainda mais atrativa para as estruturas internacionais.

A Maurícia conseguiu criar um regime fiscal que conjuga competitividade e conformidade internacional. O sistema foi validado pela OCDE no âmbito do projeto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) e não consta de nenhuma lista negra da União Europeia. Este reconhecimento garante a perenidade e a credibilidade das estruturas fiscais estabelecidas na Maurícia.

Taxas de tributação: a distinção fundamental entre tipos de sociedades

Embora todas as sociedades estejam sujeitas à mesma taxa nominal de 15 %, a carga fiscal efetiva varia consideravelmente consoante o tipo de sociedade, a natureza dos seus rendimentos e a aplicação ou não do Partial Exemption System:

O Partial Exemption System: o mecanismo central

O mecanismo central que torna a fiscalidade mauriciana tão atrativa para as GBC é o Partial Exemption System, introduzido em 2019 para substituir o antigo sistema de crédito de imposto estrangeiro presumido (deemed Foreign Tax Credit). Este novo sistema é conforme às recomendações do projeto BEPS da OCDE e foi especificamente concebido para resistir a contestações internacionais.

Princípio de funcionamento

O sistema concede uma isenção de 80 % sobre certas categorias de rendimentos de origem estrangeira. Concretamente, apenas 20 % dos rendimentos elegíveis são incluídos na base tributável, sendo depois sujeitos à taxa de 15 %. O cálculo é o seguinte:

Categorias de rendimentos elegíveis para a isenção de 80 %

A isenção aplica-se às seguintes categorias de rendimentos, desde que provenham de fontes situadas fora da Maurícia:

• Dividendos de origem estrangeira: dividendos recebidos de filiais ou participações detidas no estrangeiro
• Juros de origem estrangeira: juros recebidos sobre empréstimos concedidos a entidades não residentes
• Lucros de exportação de serviços: rendimentos provenientes de serviços prestados a clientes situados fora da Maurícia (consultoria, TI, gestão, etc.)
• Royalties e direitos de licença: rendimentos de propriedade intelectual explorada fora da Maurícia
• Rendimentos de leasing de aeronaves e navios: atividades de financiamento de ativos móveis internacionais
• Rendimentos de sociedades de resseguro: prémios líquidos recebidos de origem estrangeira
• Lucros provenientes da gestão de fundos: comissões de gestão faturadas a fundos de investimento offshore
• Rendimentos de sociedades de comércio internacional: lucros provenientes de transações de comércio internacional

Os requisitos de substância económica

Desde o alinhamento da Maurícia com os padrões BEPS, as GBC devem demonstrar uma substância económica real na Maurícia para beneficiar da isenção parcial e das vantagens das convenções fiscais. Estes requisitos constituem um ponto crucial de qualquer planeamento fiscal internacional que envolva a Maurícia.

Critérios de substância exigidos

Consequências do incumprimento

O incumprimento dos requisitos de substância pode acarretar consequências graves:

• A perda da isenção parcial e a tributação à taxa plena de 15 % sobre a totalidade dos rendimentos
• A impossibilidade de beneficiar das convenções de não dupla tributação, uma vez que o Tax Residence Certificate (TRC) pode ser recusado
• Penalizações administrativas impostas pela FSC, podendo chegar à revogação da licença GBC
• A requalificação pelas administrações fiscais estrangeiras, com aplicação das regras CFC (Controlled Foreign Company) do país do acionista

Matéria coletável e deduções

Determinação do lucro tributável

O lucro tributável é determinado de acordo com as normas contabilísticas internacionais (IFRS), com certos ajustamentos fiscais previstos pelo Income Tax Act. As principais deduções admitidas incluem:

• Encargos de exploração: salários, rendas, fornecimentos, serviços profissionais, honorários da management company
• Amortizações: taxas fixadas por lei — edifícios industriais: 5 %, equipamento informático: 50 %, outros equipamentos: 25-35 %, veículos: 20 %
• Juros de empréstimos: dedutíveis sob reserva das regras de subcapitalização (thin capitalisation) (rácio dívida/capitais próprios limitado a 3:1 para as GBC)
• Provisões para créditos incobráveis: dedutíveis sob condições estritas de documentação
• Despesas de investigação e desenvolvimento: dedução majorada de 200 % para as despesas de I&D elegíveis
• Donativos a organizações de beneficência: dedutíveis no limite de 5 % do lucro tributável

Despesas não dedutíveis

Certas categorias de despesas não são dedutíveis do lucro tributável:

• As despesas de natureza pessoal dos dirigentes
• As multas, penalizações e juros de mora pagos à MRA ou a outras autoridades
• As provisões não justificadas ou excessivas
• As distribuições de dividendos (que não constituem um encargo de exploração)
• As despesas sem comprovativo (salvo franquia de minimis)
• Os encargos relativos a rendimentos isentos

A contribuição CSR (Corporate Social Responsibility)

As sociedades cujo volume de negócios ultrapasse 50 milhões MUR (cerca de 1 milhão EUR) estão sujeitas à contribuição CSR à taxa de 2 % sobre os seus lucros tributáveis do período anterior. Esta contribuição destina-se ao financiamento de programas sociais aprovados pelo governo.

Pagamento e declaração do imposto

Calendário fiscal

Sistema de pagamentos por conta (Advance Payment System — APS)

As sociedades cujo volume de negócios exceda 10 milhões MUR devem efetuar pagamentos por conta trimestrais. Cada pagamento corresponde a 25 % do imposto estimado para o ano em curso. Os pontos importantes:

• A estimativa pode basear-se no imposto do ano anterior ou numa estimativa razoável do imposto do ano em curso
• Em caso de subestimação superior a 25 %, aplica-se uma penalização de 5 % sobre o montante insuficiente
• Os pagamentos são efetuados através do portal eletrónico da MRA
• As GBC recém-constituídas podem ficar isentas do APS no seu primeiro exercício

Tratamento dos prejuízos fiscais

O regime de reporte de prejuízos na Maurícia prevê as seguintes disposições:

• Reporte para os exercícios seguintes (carry-forward): os prejuízos fiscais podem ser reportados por um período de 5 anos e são imputados aos lucros tributáveis dos exercícios seguintes
• Sem reporte para trás (carry-back): ao contrário de algumas jurisdições (como o Reino Unido ou os Estados Unidos), a Maurícia não permite a imputação de prejuízos aos lucros de exercícios anteriores
• Separação por categorias de rendimentos: os prejuízos de uma categoria de rendimentos não podem compensar os lucros de outra categoria
• Alteração da estrutura acionista: uma alteração de mais de 50 % da estrutura acionista durante um período pode implicar a perda do direito ao reporte, salvo se a sociedade puder demonstrar a continuidade da sua atividade

Preços de transferência

A Maurícia adotou regras de preços de transferência em conformidade com os Princípios Diretores da OCDE em matéria de preços de transferência. As transações entre partes relacionadas devem ser efetuadas em condições de plena concorrência (arm's length principle).

Obrigações documentais

As sociedades cujo volume de negócios ultrapasse 200 milhões MUR ou que realizem transações com partes relacionadas superiores a 100 milhões MUR devem preparar documentação de preços de transferência que inclua:

• Master File: ficheiro principal do grupo, descrevendo a organização, a estratégia comercial e as políticas de preços de transferência
• Local File: ficheiro local da sociedade mauriciana, detalhando as transações intragrupo e justificando a sua conformidade com o princípio de plena concorrência
• Country-by-Country Report (CbCR): para os grupos cujo volume de negócios consolidado ultrapasse 750 milhões EUR, declaração dos rendimentos, impostos e atividades em cada país

Incentivos fiscais específicos

Para além do regime geral, a Maurícia oferece incentivos fiscais direcionados para estimular determinados setores estratégicos da sua economia:

Comparação regional do imposto sobre sociedades

A vantagem comparativa da Maurícia é evidente: uma taxa efetiva de 3 % para as GBC, combinada com a ausência total de imposto sobre as mais-valias e de retenção na fonte sobre os dividendos, coloca a jurisdição em posição de líder regional para as estruturas de investimento internacional, em particular em direção a África.