モーリシャスの法人税制の枠組み
法人税（Corporate Tax）は、モーリシャス税制の要となる制度です。所得税法（Income Tax Act）によって規定されており、モーリシャスで設立または事業を行う全ての会社に適用されます。標準税率の15%——一部の活動には軽減税率が適用され（財の輸出およびフリーポート事業者には3%、15億モーリシャス・ルピーまでの銀行には5%）——は世界でも最も競争力のある水準の一つであり、パーシャル・エグゼンプション制度はこれを国際的なストラクチャーにとってさらに魅力的なものにしています。
モーリシャスは、競争力と国際的コンプライアンスを両立させた税制を確立してきました。この制度はOECDのBEPS（税源浸食と利益移転）プロジェクトの枠組みの中で承認されており、欧州連合のいかなるブラックリストにも掲載されていません。この評価は、モーリシャスに設立された税務ストラクチャーの持続性と信頼性を保証するものです。
税率：会社類型間の重要な違い
全ての会社が同じ名目税率15%の適用を受けますが、実効税負担は会社の種類、所得の性質、およびパーシャル・エグゼンプション制度の適用の有無によって大きく異なります。
| 会社の種類 | 名目税率 | 実効税率 | 適用条件 |
|---|---|---|---|
| ドメスティック・カンパニー | 15% | 15% | 特別な免除なし。世界全体の利益に対して課税 |
| GBC（適格国外源泉所得） | 15% | 約3% | 80%の部分免除＋経済的実体が必要 |
| GBC（国内源泉所得） | 15% | 15% | モーリシャス源泉所得には免除なし |
| オーソライズド・カンパニー | 0% | 0% | 税務上非居住者。租税条約の適用なし。事業は完全にオフショア |
| 製造業中小企業（設立後8年間） | 0% | 0% | 新設の製造業中小企業に対する8年間の法人税免除 |
パーシャル・エグゼンプション制度：中核となる仕組み
GBCにとってモーリシャスの税制をこれほど魅力的なものにしている中核的な仕組みがパーシャル・エグゼンプション制度です。これは、従来のみなし外国税額控除（deemed Foreign Tax Credit）に代わるものとして2019年に導入されました。この新制度はOECDのBEPSプロジェクトの勧告に準拠しており、国際的な異議申し立てに耐えうるよう特別に設計されています。
制度の仕組み
この制度は、特定のカテゴリーの国外源泉所得に対して80%の免除を認めます。具体的には、適格所得のうち20%のみが課税ベースに含まれ、その後15%の税率で課税されます。計算方法は以下の通りです。
| 項目 | 計算 | 金額 |
|---|---|---|
| 適格国外源泉所得 | — | 1,000,000 MUR |
| 部分免除（80%） | 1,000,000 × 80% | - 800,000 MUR |
| 残余課税ベース | 1,000,000 × 20% | 200,000 MUR |
| 納税額（15%） | 200,000 × 15% | 30,000 MUR |
| 実効税率 | 30,000 / 1,000,000 | 3% |
パーシャル・エグゼンプション制度は、適格所得に対して自動的に適用され、事前の申請や行政上の承認を必要としません。ただし、会社は経済的実体の要件を満たし、適切な文書を保管する必要があります。
80%の免除対象となる所得カテゴリー
この免除は、モーリシャス国外に所在する源泉から得られることを条件として、以下のカテゴリーの所得に適用されます。
- 国外源泉配当：海外で保有する子会社または出資持分から受け取る配当
- 国外源泉利息：非居住者に対して行った融資から得られる利息
- サービス輸出による利益：モーリシャス国外の顧客に提供されるサービス（コンサルティング、IT、マネジメント等）から得られる所得
- ロイヤルティおよびライセンス料：モーリシャス国外で活用される知的財産から得られる所得
- 航空機・船舶リースからの所得：国際的な動産資産のファイナンス活動
- 再保険会社の所得：国外源泉から受け取る純保険料
- ファンド運用から生じる利益：オフショア投資ファンドに請求する運用手数料
- 国際貿易会社の所得：国際商取引から生じる利益
経済的実体の要件
モーリシャスがBEPS基準に整合させて以降、GBCは部分免除および租税条約の恩恵を受けるために、モーリシャスにおける実質的な経済的実体を証明しなければなりません。この要件は、モーリシャスを利用する国際的な税務プランニングにおいて極めて重要なポイントとなります。
求められる実体の基準
| 基準 | 最低要件 | コンプライアンス強化のための推奨事項 |
|---|---|---|
| 経営・管理 | モーリシャス居住の取締役が最低2名 | 詳細な議事録を伴い、モーリシャスで定期的に開催される取締役会 |
| 有資格人材 | モーリシャスにおける従業員（活動内容に応じた人数） | 申告された事業の性質・規模に見合った人員配置 |
| 物理的施設 | モーリシャスに登録されたオフィス | 事業内容に見合った、適切な設備を備えた施設 |
| 事業運営上の支出 | モーリシャスで発生する支出 | 売上高および実現利益に比例した最低限の支出 |
| 戦略的意思決定 | モーリシャスで行われること | 現地で行われた投資・商業上の意思決定に関する完全な文書化 |
| 銀行口座 | モーリシャスで開設された銀行口座 | 実際の資金フローがモーリシャスを経由する運用口座 |
要件を満たさない場合の結果
実体要件を満たさない場合、深刻な結果を招く可能性があります。
- 部分免除の喪失および全ての所得に対する15%の満額税率での課税
- 税務居住者証明書（TRC）が拒否される可能性があるため、二重課税防止条約の恩恵を受けられなくなること
- GBCライセンスの取消しにまで至る可能性のある、FSCによる行政上の罰則
- 株主の所在国のCFC（被支配外国法人）ルールが適用される、外国税務当局による再認定
金融サービス委員会（FSC）は、GBCの実体について定期的な検査を実施しています。会社は、その実際の経営の中枢がモーリシャスにあり、事業が実際にそこで行われていることを、常に証明できる状態でなければなりません。
課税ベースと控除
課税所得の算定
課税所得は国際会計基準（IFRS）に従って算定され、所得税法で定められた一定の税務調整が加えられます。主な認められる控除には以下が含まれます。
- 事業運営費：給与、賃料、備品費、専門サービス費用、マネジメント会社への報酬
- 減価償却：法定の償却率——産業用建物：5%、コンピューター機器：50%、その他機器：25～35%、車両：20%
- 借入金利息：過小資本税制（GBCについては負債／自己資本比率の上限を3対1とする）の適用を条件として控除可能
- 貸倒引当金：厳格な文書化要件のもとで控除可能
- 研究開発費：適格なR&D支出については200%の割増控除
- 慈善団体への寄付：課税所得の5%を上限として控除可能
控除が認められない支出
以下のカテゴリーの支出は課税所得から控除できません。
- 役員の個人的性質の支出
- MRAその他の当局に支払う罰金、ペナルティ、延滞利息
- 正当化されない、または過大な引当金
- 配当の分配（事業運営費に該当しないため）
- 証憑のない支出（少額免除枠を除く）
- 非課税所得に関連する費用
CSR（企業社会的責任）課徴金
売上高が5,000万モーリシャス・ルピー（約100万ユーロ）を超える会社は、前期の課税所得の2%にあたるCSR課徴金の対象となります。この課徴金は、政府が承認した社会プログラムの資金に充てられます。
CSR課徴金の配分
会社は、その金額の50%（利益の1%に相当）を、国家CSR財団（National CSR Foundation）の承認を条件として、自社の選択するCSRプログラムに充てることができます。残りの50%はモーリシャス歳入庁（MRA）に直接納付され、優先度の高い社会プログラムに再分配されます。
納税と申告
税務スケジュール
| 義務 | 期限 | 条件 |
|---|---|---|
| 会計年度の締め | 任意（通常6月30日または12月31日） | 日付変更にはMRAの承認が必要 |
| 四半期予定納税（APS） | 事業年度開始後3か月、6か月、9か月、12か月 | 売上高が1,000万モーリシャス・ルピーを超える会社は義務 |
| 年次申告書（Annual Return of Income） | 会計年度末から6か月後 | 全ての会社が対象。MRAのe-Filingポータルを通じて提出 |
| 監査済み財務諸表 | 年度末から6か月後 | 全てのGBCに義務付け（認可された監査人による監査） |
| 残税額の納付 | 申告書提出期限まで | 既に支払った予定納税額を控除した後の金額 |
予定納税制度（Advance Payment System — APS）
売上高が1,000万モーリシャス・ルピーを超える会社は、四半期ごとの予定納税を行わなければなりません。各予定納税額は、当年度に見積もられる税額の25%に相当します。主なポイントは以下の通りです。
- 見積もりは、前年度の税額、または当年度の税額の合理的な見積もりのいずれかに基づいて行うことができます
- 25%を超える過小見積もりがあった場合、不足額に対して5%のペナルティが適用されます
- 納付はMRAの電子ポータルを通じて行われます
- 新設のGBCは、初年度についてAPSの適用を免除される場合があります
税務上の欠損金の取扱い
モーリシャスの欠損金繰越制度には、以下の規定が設けられています。
- 繰越（carry-forward）：税務上の欠損金は5年間繰り越すことができ、その後の事業年度の課税所得と相殺されます
- 繰り戻し（carry-back）なし：英国や米国など一部の法域とは異なり、モーリシャスでは以前の事業年度の利益に欠損金を充当することは認められていません
- 所得カテゴリー別の区分：あるカテゴリーの所得の欠損金を、他のカテゴリーの利益と相殺することはできません
- 株主構成の変更：一定期間内に株主構成の50%を超える変更があった場合、会社がその事業の継続性を証明できない限り、繰越の権利が失われる可能性があります
移転価格
モーリシャスは、OECDの移転価格ガイドラインに準拠した移転価格ルールを採用しています。関連当事者間の取引は、独立企業間原則（arm's length principle）に基づいて行われなければなりません。
文書化義務
売上高が2億モーリシャス・ルピーを超える会社、または関連当事者との取引額が1億モーリシャス・ルピーを超える会社は、以下を含む移転価格文書を作成する義務があります。
- マスターファイル：グループの組織、事業戦略、移転価格ポリシーを記述したグループ全体の主要文書
- ローカルファイル：モーリシャス法人のグループ内取引を詳細に記述し、独立企業間原則への準拠を裏付けるローカル文書
- 国別報告書（CbCR）：連結売上高が7億5,000万ユーロを超えるグループを対象に、各国における所得・税額・活動を報告するもの
MRAは2020年以降、移転価格の管理体制を強化しています。移転価格の是正は、延滞利息やペナルティを伴う重大な追徴課税につながる可能性があります。強固な文書化こそが、紛争を防ぐ最善の手段です。
特定分野の税制優遇措置
一般的な税制に加え、モーリシャスは自国経済の特定の戦略的セクターを振興するために、的を絞った税制優遇措置を提供しています。
| セクター／活動 | 優遇措置 | 期間・条件 |
|---|---|---|
| フリーポート（自由貿易地域） | 輸入に係る関税およびVATの免除 | 無期限——積替え、保管、再輸出活動 |
| 革新的企業（R&D） | 適格なR&D支出に対する200%の割増控除 | 毎年——現地で発生したR&D支出 |
| 製造業中小企業 | 8年間の法人税免除 | 8年間——製造業の新設中小企業 |
| フィンテックおよびイノベーション（レギュラトリー・サンドボックス） | 8年間の法人税免除 | 8年間——FSCのサンドボックス・ライセンス |
| 映画・映像産業 | 現地支出に対する30～40%の税額控除 | プロジェクト単位——モーリシャスでの映像制作 |
| 農業産業 | 8年間の法人税免除 | 8年間——新設の農業産業企業 |
| スマートシティ | 8年間の法人税免除、不動産関連の免除 | 8年間——認可されたスマートシティで事業を行う企業 |
| グリーンビルディング | 3年間の加速償却 | 環境基準に適合した認証建物 |
法人税の地域比較
| 国 | 法人税名目税率 | 実効法人税率（国際ストラクチャー） | キャピタルゲイン | 配当源泉徴収税 |
|---|---|---|---|---|
| モーリシャス | 15% | 約3% | 0% | 0% |
| フランス | 25% | 25% | 25%（親子会社制度適用時は0%） | 12.8～30% |
| 南アフリカ | 27% | 27% | 18% | 20% |
| インド | 22～30% | 22～30% | 10～20% | 10～20% |
| ケニア | 30% | 30% | 5% | 15% |
| マダガスカル | 20% | 20% | 20% | 10% |
| セネガル | 30% | 30% | 変動 | 10% |
モーリシャスの比較優位は明白です。GBCに対する実効税率3%に加え、キャピタルゲイン課税の完全な不存在、配当への源泉徴収税の不存在が組み合わさることで、この法域は、特にアフリカ向けの国際投資ストラクチャーにおいて、地域のリーダーとしての地位を確立しています。
まとめ
モーリシャスの法人税制は、競争力があり、透明性が高く、国際基準に準拠した税務環境を提供しています。GBCに対する実効税率3%は、キャピタルゲインおよび配当への非課税と相まって、モーリシャスを国際投資ストラクチャーにとって第一級の法域たらしめています。成功の鍵は、実体要件の厳格な遵守と、全ての取引に関する適切な文書化にあります。税額シミュレーションで実効税負担を試算してみてください。
免責事項：本税務情報は参考としての提供であり、個別の税務アドバイスを構成するものではありません。税率や条件は変更される可能性があります。ご自身の状況に適した分析については、資格を有する税理士にご相談ください。