Vennootschapsbelasting in Mauritius

Het kader van de vennootschapsbelasting in Mauritius

De vennootschapsbelasting (Corporate Tax) vormt de hoeksteen van het Mauritiaanse fiscale stelsel. Geregeld door de Income Tax Act, is zij van toepassing op alle vennootschappen die in Mauritius zijn opgericht of er actief zijn. Het standaardtarief van 15% — met verlaagde tarieven voor bepaalde activiteiten (3% voor de export van goederen en Freeport-operatoren, 5% voor banken tot 1,5 miljard MUR) — behoort tot de meest competitieve ter wereld, en het Partial Exemption System maakt het nog aantrekkelijker voor internationale structuren.

Mauritius is erin geslaagd een fiscaal regime te creëren dat concurrentievermogen en internationale naleving combineert. Het systeem is gevalideerd door de OESO in het kader van het BEPS-project (Base Erosion and Profit Shifting) en staat op geen enkele zwarte lijst van de Europese Unie. Deze erkenning waarborgt de duurzaamheid en geloofwaardigheid van de fiscale structuren die in Mauritius zijn opgericht.

Belastingtarieven: het cruciale onderscheid tussen soorten vennootschappen

Hoewel alle vennootschappen onderworpen zijn aan hetzelfde nominale tarief van 15%, varieert de effectieve belastingdruk aanzienlijk naargelang het type vennootschap, de aard van de inkomsten en de al dan niet toepassing van het Partial Exemption System:

Het Partial Exemption System: het centrale mechanisme

Het centrale mechanisme dat de Mauritiaanse fiscaliteit zo aantrekkelijk maakt voor GBC's is het Partial Exemption System, ingevoerd in 2019 ter vervanging van het vroegere systeem van veronderstelde buitenlandse belastingkrediet (deemed Foreign Tax Credit). Dit nieuwe systeem is conform de aanbevelingen van het BEPS-project van de OESO en is specifiek ontworpen om bestand te zijn tegen internationale betwistingen.

Werkingsprincipe

Het systeem verleent een vrijstelling van 80% op bepaalde categorieën inkomsten uit buitenlandse bron. Concreet worden slechts 20% van de in aanmerking komende inkomsten opgenomen in de belastbare grondslag, waarna het tarief van 15% wordt toegepast. De berekening verloopt als volgt:

Categorieën inkomsten die in aanmerking komen voor de vrijstelling van 80%

De vrijstelling is van toepassing op de volgende categorieën inkomsten, op voorwaarde dat zij afkomstig zijn van bronnen buiten Mauritius:

• Dividenden uit buitenlandse bron: dividenden ontvangen van dochterondernemingen of deelnemingen in het buitenland
• Rente uit buitenlandse bron: rente ontvangen op leningen verstrekt aan niet-ingezeten entiteiten
• Winsten uit de export van diensten: inkomsten uit diensten verleend aan klanten buiten Mauritius (advies, IT, beheer, enz.)
• Royalty's en licentierechten: inkomsten uit intellectuele eigendom die buiten Mauritius wordt geëxploiteerd
• Inkomsten uit leasing van vliegtuigen en schepen: financieringsactiviteiten van internationale mobiele activa
• Inkomsten van herverzekeringsmaatschappijen: netto premies ontvangen uit buitenlandse bron
• Winsten uit fondsbeheer: beheervergoedingen gefactureerd aan offshore beleggingsfondsen
• Inkomsten van internationale handelsvennootschappen: winsten uit internationale handelstransacties

De vereisten inzake economische substance

Sinds de afstemming van Mauritius op de BEPS-standaarden moeten GBC's een reële economische substance in Mauritius aantonen om te profiteren van de gedeeltelijke vrijstelling en de voordelen van de belastingverdragen. Deze vereisten vormen een cruciaal punt in elke internationale fiscale planning waarbij Mauritius betrokken is.

Vereiste substance-criteria

Gevolgen van niet-naleving

Het niet naleven van de substance-vereisten kan ernstige gevolgen hebben:

• Het verlies van de gedeeltelijke vrijstelling en belasting tegen het volledige tarief van 15% over alle inkomsten
• De onmogelijkheid om te profiteren van de dubbelbelastingverdragen, omdat het Tax Residence Certificate (TRC) geweigerd kan worden
• Administratieve sancties opgelegd door de FSC, die kunnen leiden tot intrekking van de GBC-vergunning
• De herkwalificatie door buitenlandse belastingdiensten, met toepassing van de CFC-regels (Controlled Foreign Company) van het land van de aandeelhouder

Belastbare grondslag en aftrekposten

Vaststelling van de belastbare winst

De belastbare winst wordt vastgesteld volgens de internationale boekhoudnormen (IFRS), met bepaalde fiscale aanpassingen zoals voorzien door de Income Tax Act. De belangrijkste toegestane aftrekposten omvatten:

• Operationele kosten: lonen, huur, leveringen, professionele diensten, honoraria van de management company
• Afschrijvingen: bij wet vastgestelde tarieven — industriële gebouwen: 5%, computerapparatuur: 50%, overige apparatuur: 25-35%, voertuigen: 20%
• Leningsrente: aftrekbaar onder voorbehoud van de thin-capitalisation-regels (verhouding schuld/eigen vermogen begrensd op 3:1 voor GBC's)
• Voorzieningen voor dubieuze vorderingen: aftrekbaar onder strikte documentatievoorwaarden
• Kosten van onderzoek en ontwikkeling: verhoogde aftrek van 200% voor in aanmerking komende R&D-uitgaven
• Giften aan liefdadigheidsorganisaties: aftrekbaar tot maximaal 5% van de belastbare winst

Niet-aftrekbare uitgaven

Bepaalde categorieën uitgaven zijn niet aftrekbaar van de belastbare winst:

• Uitgaven van persoonlijke aard van de bestuurders
• Boetes, sancties en vertragingsrente betaald aan de MRA of andere autoriteiten
• Ongerechtvaardigde of buitensporige voorzieningen
• Uitkering van dividenden (die geen operationele kost vormt)
• Uitgaven zonder bewijsstuk (behoudens de minimis-vrijstelling)
• Kosten die betrekking hebben op vrijgestelde inkomsten

De CSR-heffing (Corporate Social Responsibility)

Vennootschappen met een omzet van meer dan 50 miljoen MUR (ongeveer 1 miljoen EUR) zijn onderworpen aan de CSR-heffing ten belope van 2% van hun belastbare winst van de voorgaande periode. Deze heffing wordt aangewend voor de financiering van door de overheid goedgekeurde sociale programma's.

Betaling en aangifte van de belasting

Fiscale kalender

Voorschottenstelsel (Advance Payment System — APS)

Vennootschappen met een omzet van meer dan 10 miljoen MUR moeten kwartaalvoorschotten betalen. Elk voorschot komt overeen met 25% van de geschatte belasting voor het lopende jaar. Belangrijke aandachtspunten:

• De schatting kan gebaseerd zijn op de belasting van het voorgaande jaar of op een redelijke schatting van de belasting van het lopende jaar
• Bij een onderschatting van meer dan 25% geldt een sanctie van 5% op het onvoldoende bedrag
• De betalingen gebeuren via het elektronische portaal van de MRA
• Nieuw opgerichte GBC's kunnen worden vrijgesteld van de APS voor hun eerste boekjaar

Behandeling van fiscale verliezen

Het verliesoverdrachtsregime in Mauritius voorziet in de volgende bepalingen:

• Voorwaartse overdracht (carry-forward): fiscale verliezen kunnen worden overgedragen gedurende een periode van 5 jaar en worden verrekend met de belastbare winst van de volgende boekjaren
• Geen achterwaartse overdracht (carry-back): in tegenstelling tot bepaalde jurisdicties (zoals het Verenigd Koninkrijk of de Verenigde Staten) staat Mauritius geen verrekening van verliezen toe met de winsten van voorgaande boekjaren
• Scheiding per inkomstencategorie: verliezen uit een inkomstencategorie kunnen niet worden verrekend met winsten uit een andere categorie
• Wijziging van aandeelhouderschap: een wijziging van meer dan 50% van het aandeelhouderschap tijdens een periode kan leiden tot verlies van het recht op overdracht, tenzij de vennootschap de continuïteit van haar activiteit kan aantonen

Verrekenprijzen

Mauritius heeft regels inzake verrekenprijzen aangenomen die conform zijn met de OESO-richtlijnen inzake verrekenprijzen. Transacties tussen verbonden partijen moeten worden uitgevoerd tegen zakelijke voorwaarden (arm's length principle).

Documentatieverplichtingen

Vennootschappen met een omzet van meer dan 200 miljoen MUR of die transacties met verbonden partijen realiseren van meer dan 100 miljoen MUR zijn verplicht om verrekenprijsdocumentatie op te stellen, bestaande uit:

• Master File: hoofddossier van de groep waarin de organisatie, de commerciële strategie en het verrekenprijsbeleid worden beschreven
• Local File: lokaal dossier van de Mauritiaanse vennootschap met een gedetailleerde beschrijving van de intragroepstransacties en de rechtvaardiging van hun overeenstemming met het arm's-lengthbeginsel
• Country-by-Country Report (CbCR): voor groepen met een geconsolideerde omzet van meer dan 750 miljoen EUR, aangifte van inkomsten, belastingen en activiteiten per land

Specifieke fiscale stimulansen

Naast het algemene regime biedt Mauritius gerichte fiscale stimulansen om bepaalde strategische sectoren van zijn economie te stimuleren:

Regionale vergelijking van de vennootschapsbelasting

Het comparatieve voordeel van Mauritius is duidelijk: een effectief tarief van 3% voor GBC's, gecombineerd met de volledige afwezigheid van belasting op meerwaarden en bronbelasting op dividenden, plaatst het rechtsgebied in een leidende regionale positie voor internationale investeringsstructuren, met name naar Afrika.