租税条約(二重課税防止条約、Convention de double imposition)

定義

租税条約(CDI)とは、二つの国家が、同一の所得に対する課税権を相互に分配し、個人であれ法人であれ、同一人物が当該所得について二重に課税されることを防ぐことを目的として締結する二国間条約である。条約は、国ごとに、どの国がどの種類の所得(配当、利子、使用料、事業所得など)に課税し得るかを定め、残存する二重課税を排除する方法(多くの場合、免除方式または外国税額控除方式)を規定する。租税条約は新たな課税義務を創出するものではなく、各国の国内法上既に存在する課税権を制限し、または分配するものである。

モーリシャスにおける枠組み

モーリシャス島は、その規模の法域としては域内でも最も広範な部類に入る、45件の発効中の租税条約網を有している(MRA、2026年)。これらの条約の管理および適用は、居住地判定、居住者証明書の発給、および当局間の相互協議手続きについて指定された所管当局であるMauritius Revenue Authority(MRA)の管轄に属する。一例として、モーリシャスとアラブ首長国連邦との間の条約は、アラブ首長国連邦側では2019年9月1日から、モーリシャス側では2020年2月1日から発効している。これらの条約の利用は、原則として、当該事業体がモーリシャスの税務上の居住者であることを前提とする。これに該当するのは、いずれも税務上の居住者であり、Financial Services Commission(FSC)により認可されたマネジメント・カンパニーを通じて管理される国内会社(Domestic Company)またはGlobal Business Licence(GBC)である。これに対し、Authorised Companyはモーリシャスの税務上の非居住者であり、条約網へのアクセスを有しない。

実務上の留意点

租税条約を援用するには、原則として、締約国いずれかにおける税務上の居住地を証明する必要があり、これはしばしば所管当局が発給する居住者証明書によって行われる。モーリシャス法人による条約の利用は、対象となる所得の性質、当該事業体の実質的な実体、および各条約に固有の条件に応じて、個別に検討される。税務当局は、援用される居住国において実質的な経済活動を伴わずに条約上の恩典を得ようとする仕組みに対して注意を払っており、今日一般化している濫用防止条項は、条約上の恩典へのアクセスを制限し得る。したがって、自動的な恩典を推定するのではなく、適格性および個別審査を前提として、各案件を個別に検討する必要がある。

関連用語

租税条約は、条約網へのアクセスを決定する税務上の居住地の概念、また税務上の取扱いおよび条約へのアクセスが著しく異なるGlobal Business Licence(GBC)とAuthorised Companyの各法的地位と結びついている。また、所管当局としてのMauritius Revenue Authority(MRA)の役割、および条約を援用し得る事業体を管理するFinancial Services Commission(FSC)認可のマネジメント・カンパニーの役割とも関連する。

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